Подписка онлайн

Контролируемыми иностранными компаниями могут быть признаны иностранные организации и иностранные структуры без образования юридического лица

7 октября

Заря Кубани

Контролируемыми иностранными компаниями (далее — КИК) могут быть признаны иностранные организации и иностранные структуры без образования юридического лица (далее — иностранная структура).

Условия признания КИК:

  • для иностранной организации — она не является резидентом РФ, контролирующим лицом выступает организация или физлицо — резидент РФ (п. 1 ст. 25.13 НК РФ);
  • для иностранной структуры — контролирующим лицом является организация или физлицо — резидент РФ (п. 2 ст. 25.13 НК РФ).

Контролирующими лицами иностранной компании могут быть физические и юридические лица.

Для иностранных организаций и иностранных структур условия признания лиц контролирующими различаются.

Контролирующее лицо иностранной организации:

  1. физическое или юридическое лицо с долей участия в этой организации более 25% (пп. 1 п. 3 ст. 25.13 НК РФ);
  2. физическое лицо (совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) или юридическое лицо с долей участия в этой организации более 10%, если доля участия всех лиц — налоговых резидентов РФ в этой организации более 50% (пп. 2 п. 3 ст. 25.13 НК РФ);
  3. лицо осуществляет контроль над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей (п. 6 ст. 25.13 НК РФ).

Контроль над иностранной организацией выражается в виде оказания или возможности оказания определяющего влияния на решения, принимаемые такой иностранной организацией, по вопросу распределения прибыли (дохода) после налогообложения (п. 7 ст. 25.13 НК РФ).

Для определения доли участия нужно использовать порядок, который установлен для расчета прямого и (или) косвенного участия в целях признания лиц взаимозависимыми (п. 5 ст. 25.13 НК РФ).

Долю нужно определять на одну из дат, которая установлена для определения прибыли у контролирующего лица в п. 3 ст. 25.15 НК РФ (Письма Минфина России от 12.10.2020 N 03-12-11/2/88957, от 17.12.2018 N 03-12-11/2/91665).

Контролирующее лицо иностранной структуры:

  1. учредитель (основатель) (п. 9 ст. 25.13 НК РФ);
  2. 2)                 другое лицо, если одновременно оно осуществляет контроль над структурой и выполняется хотя бы одно из условий (п. 12 ст. 25.13 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.08.2017 N 03-12-12/2/52171):

— лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой;

— лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;

— лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

Контроль над иностранной структурой выражается в оказании или возможности оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, по распределению полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры (п. 8 ст. 25.13 НК РФ). При этом могут приниматься во внимание любые особенности отношений с таким лицом (Письмо Минфина России от 20.05.2019 N 03-12-12/2/36124).

Для признания контролирующим лицом в отношении иностранных юридических лиц, личным законом которых не предусмотрено участие в капитале, применяются правила, установленные для иностранных структур (п. 15 ст. 25.13 НК РФ). Для признания лицом, для которого не предусмотрено участие в капитале, нужно учитывать всю совокупность признаков и объема правомочий, которые получает участник (вкладчик) такого лица в каждом конкретном случае с учетом законодательства, уставных и (или) правоустанавливающих документов (п. 3 Письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Признать себя контролирующим лицом можно самостоятельно и без особенностей, установленных ст. 25.13 НК РФ. Для этого нужно представить уведомление о КИК (Письма Минфина России от 23.04.2019 N 03-12-11/2/29430, от 15.06.2017 N 03-12-11/2/37309).

Возможно признание налоговым органом лица контролирующим, если есть соответствующие сведения. Например, информация может быть получена в рамках информационного обмена от компетентных органов иностранных государств.

В этом случае налоговый орган направляет налогоплательщику требование представить уведомление о КИК.

Получив требование, налогоплательщик вправе доказать следующее (п. 10 ст. 25.14 НК РФ):

  • он не является контролирующим лицом;
  • он не знал, что доля участия в организации всех лиц — налоговых резидентов РФ превысила 50% (при признании лица контролирующим на основании пп. 2 п. 3 ст. 25.13 НК РФ).

Требование представить уведомление о КИК направляется контролирующему лицу и в том случае, когда в ранее представленном уведомлении отражена информация не обо всех КИК (п. 12 ст. 25.14 НК РФ).

Обязанности контролирующих лиц

Прибыль КИК приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной контролирующим лицом этой компании (п. 2 ст. 25.15 НК РФ).

Такая прибыль учитывается у контролирующих лиц при расчете налоговой базы:

  • по налогу на прибыль — для организаций;
  • НДФЛ — для физических лиц.

У контролирующего лица не возникает обязанности представлять декларацию по НДФЛ, если по итогам отчетного периода по деятельности КИК определен убыток (Письма Минфина России от 30.04.2020 N 03-12-12/2/35790, от 17.04.2018 N 03-12-12/2/25706).

Отчетность лица, контролирующего иностранную компанию, состоит из уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур) и уведомления о КИК (п. 3.1 ст. 23, п. 1 ст. 25.14 НК РФ).

Такие уведомления нужно подавать в налоговый орган, даже если прибыль КИК освобождается от налогообложения (Письмо Минфина России от 07.10.2015 N 03-08-05/57368).

1. Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур) подается в налоговый орган независимо от того, признается ли иностранная организация (иностранная структура) контролируемой. Уведомление нужно подать в следующих случаях:

  1. доля участия в иностранной организации превышает 10% (пп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ);
  2. учреждена иностранная структура (пп. 2 п. 3.1 ст. 23 НК РФ).

Уведомление нужно подать не позднее трех месяцев с даты (п. 3 ст. 25.14 НК РФ):

  • возникновения участия в иностранной организации с долей более 10%;
  • изменения доли участия в иностранной организации, если до изменения она составляла более 10% (Письмо Минфина России от 16.12.2016 N 03-12-12/2/75553). Уведомление нужно подавать при изменении доли участия только в пределах двух знаков после запятой с учетом округления (п. 3 ст. 25.14 НК РФ). Следовательно, при изменении доли на уровне третьего и последующих десятичных знаков уведомление подавать не нужно;
  • прекращении участия в иностранной организации, если до него доля превышала 10% (Письмо Минфина России от 16.12.2016 N 03-12-12/2/75553);
  • учреждении иностранной структуры;
  • прекращении или ликвидации иностранной структуры.

Международным компаниям, которые зарегистрированы на о. Русский и о.

2. Уведомление о КИК подается в налоговый орган контролирующим лицом независимо от размера дохода, полученного в виде прибыли соответствующих КИК, и даже от его наличия (Информация ФНС России, Письма Минфина России от 13.11.2020 N 03-12-12/2/99128, от 18.02.2019 N 03-12-11/2/10129, п. 7 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в IV квартале2018 г. по вопросам налогообложения).

Его нужно представить, даже если:

  • прибыль КИК освобождена от налогообложения (Информация ФНС России от 18.03.2021);
  • по итогам отчетного периода сформирован убыток (п. 2 ст. 25.14 НК РФ). Более того, если за период, в котором получен убыток, контролирующее лицо не подало уведомление, впоследствии оно не сможет перенести его на будущее (п. 7.1 ст. 309.1 НК РФ);
  • налогоплательщик перешел на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (п. 2 Письма ФНС России от 05.04.2021 N ШЮ-4-13/4504@). В п. 2.1 данного Письма подробно рассказано, как физлицо, уплачивающее НДФЛ с фиксированной прибыли, подает уведомление о КИК.

Уведомление нужно подать в следующие сроки (п. 2 ст. 25.14 НК РФ):

  • организациям — не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает такой доход либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК;
  • физлицам — не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает такой доход либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК.

Читайте также

Загрузить ещё
Поделиться с родными Поделиться с родными Поделиться с друзьями