Контролируемыми иностранными компаниями (далее — КИК) могут быть признаны иностранные организации и иностранные структуры без образования юридического лица (далее — иностранная структура).
Условия признания КИК:
Контролирующими лицами иностранной компании могут быть физические и юридические лица.
Для иностранных организаций и иностранных структур условия признания лиц контролирующими различаются.
Контролирующее лицо иностранной организации:
Контроль над иностранной организацией выражается в виде оказания или возможности оказания определяющего влияния на решения, принимаемые такой иностранной организацией, по вопросу распределения прибыли (дохода) после налогообложения (п. 7 ст. 25.13 НК РФ).
Для определения доли участия нужно использовать порядок, который установлен для расчета прямого и (или) косвенного участия в целях признания лиц взаимозависимыми (п. 5 ст. 25.13 НК РФ).
Долю нужно определять на одну из дат, которая установлена для определения прибыли у контролирующего лица в п. 3 ст. 25.15 НК РФ (Письма Минфина России от 12.10.2020 N 03-12-11/2/88957, от 17.12.2018 N 03-12-11/2/91665).
Контролирующее лицо иностранной структуры:
— лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой;
— лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
— лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).
Контроль над иностранной структурой выражается в оказании или возможности оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, по распределению полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры (п. 8 ст. 25.13 НК РФ). При этом могут приниматься во внимание любые особенности отношений с таким лицом (Письмо Минфина России от 20.05.2019 N 03-12-12/2/36124).
Для признания контролирующим лицом в отношении иностранных юридических лиц, личным законом которых не предусмотрено участие в капитале, применяются правила, установленные для иностранных структур (п. 15 ст. 25.13 НК РФ). Для признания лицом, для которого не предусмотрено участие в капитале, нужно учитывать всю совокупность признаков и объема правомочий, которые получает участник (вкладчик) такого лица в каждом конкретном случае с учетом законодательства, уставных и (или) правоустанавливающих документов (п. 3 Письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).
Признать себя контролирующим лицом можно самостоятельно и без особенностей, установленных ст. 25.13 НК РФ. Для этого нужно представить уведомление о КИК (Письма Минфина России от 23.04.2019 N 03-12-11/2/29430, от 15.06.2017 N 03-12-11/2/37309).
Возможно признание налоговым органом лица контролирующим, если есть соответствующие сведения. Например, информация может быть получена в рамках информационного обмена от компетентных органов иностранных государств.
В этом случае налоговый орган направляет налогоплательщику требование представить уведомление о КИК.
Получив требование, налогоплательщик вправе доказать следующее (п. 10 ст. 25.14 НК РФ):
Требование представить уведомление о КИК направляется контролирующему лицу и в том случае, когда в ранее представленном уведомлении отражена информация не обо всех КИК (п. 12 ст. 25.14 НК РФ).
Обязанности контролирующих лиц
Прибыль КИК приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной контролирующим лицом этой компании (п. 2 ст. 25.15 НК РФ).
Такая прибыль учитывается у контролирующих лиц при расчете налоговой базы:
У контролирующего лица не возникает обязанности представлять декларацию по НДФЛ, если по итогам отчетного периода по деятельности КИК определен убыток (Письма Минфина России от 30.04.2020 N 03-12-12/2/35790, от 17.04.2018 N 03-12-12/2/25706).
Отчетность лица, контролирующего иностранную компанию, состоит из уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур) и уведомления о КИК (п. 3.1 ст. 23, п. 1 ст. 25.14 НК РФ).
Такие уведомления нужно подавать в налоговый орган, даже если прибыль КИК освобождается от налогообложения (Письмо Минфина России от 07.10.2015 N 03-08-05/57368).
1. Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур) подается в налоговый орган независимо от того, признается ли иностранная организация (иностранная структура) контролируемой. Уведомление нужно подать в следующих случаях:
Уведомление нужно подать не позднее трех месяцев с даты (п. 3 ст. 25.14 НК РФ):
Международным компаниям, которые зарегистрированы на о. Русский и о.
2. Уведомление о КИК подается в налоговый орган контролирующим лицом независимо от размера дохода, полученного в виде прибыли соответствующих КИК, и даже от его наличия (Информация ФНС России, Письма Минфина России от 13.11.2020 N 03-12-12/2/99128, от 18.02.2019 N 03-12-11/2/10129, п. 7 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в IV квартале2018 г. по вопросам налогообложения).
Его нужно представить, даже если:
Уведомление нужно подать в следующие сроки (п. 2 ст. 25.14 НК РФ):